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推进商业银行内控评价与内部审计深度融合

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导语:以内控评价为引领,将内控评价充实融入设计体例、审计实行、评价与讲述等审计监视全历程,形成通过审计监视评价内部控制、通过内控评价引领审计监视偏向的内部审计闭环系统,有助于科学兼顾成本效益原则,切实改善商业银行的内部控制,连续厚植合规文化。

重视内控评价与内部审计深度融合的现实价值

当前经济金融环境下,提防化解金融风险义务仍然艰难,部门商业银行公司治理不健全、重效益轻合规,对营业潜在风险评估不足,对主要岗位要害职员缺乏有用约束,内控要求经常为营业生长让路,部门领域屡查屡犯、屡禁不止,乱象形式名堂翻新,迫切需要强化内部控制建设,完善内部控制系统,引发商业银行合规谋划的内生动力。2021年,银保监会开展银行业保险业“内控合规治理建设年”流动,专门要求确立并连续完善笼罩总行各部门、境内外各分支机构和隶属机构、笼罩各项营业流程和治理流动的内控评价制度系统。

大部门商业银行内控评价事情实行主体为审计部门,另有一部门由内控合规部门或确立专门小组认真。从商业银行审计实践来看,受内控评价事情点多面广等因素制约,一些商业银行实行内控评价事情时,着重于形式上知足羁系合规的基本要求,对于促进内部控制改善、增添银行价值的内在目的实质知足不够,且大多数商业银行将内控评价与内部审计作为两项自力的事情割裂开来,仅在事后的功效行使上存在少量交集,审计功效运用深度不足,内控评价的事情谊义被削弱。内控评价与审计监视有用融合,有助于提高商业银行内控治理综合质效。

从当前需要看,内控评价和内部审计深度融合具有需要性。首先,有助于进一步落实羁系制度的要求。人民银行金融尺度委员会宣布的《商业银行内部控制评价指南》要求,内控评价包罗一样平常监视、专项监视和年度评价,内控评价要充实行使和借鉴专业条线的检查和自查效果、行内审计发现及其他检查发现,实现行内检查功效的综合行使。不久前宣布的《银行业保险业“内控合规治理建设年”流动事情要点》也指出,营业部门要强化内控合规的直接责任,推动营业流程和治理的重检与规范;内控治理职能部门要牵头做好内控系统的统筹设计、组织落实和检查评估;内部审计部门要夯实内控监视职责,开展内控充实性和有用性审计并监视整改。因此,商业银行需要通过优化内控评价事情程序,将内控评价事情要素贯串至各项审计监视事情中,实现与审计监视事前、事中、事后深度融合,以准确、客观地评价商业银行内部控制状态。

其次,内控评价和内部审计深度融合有助于知足审计资源统筹高效行使的需要。当前羁系政策整体趋严,羁系部门对内部审计定位和履职有用性提出更高要求,商业银行风险防控压力大,内外部要求的审计事项不停增多,而商业银行审计资源增进有限,审计需求增进与审计资源主要的矛盾相对突出。内控评价点多面广、资源花费大,亟需与审计监视深度融合,提高资源综合孝顺度。

从事情内在看,内控评价和内部审计深度融合具有可行性。人民银行宣布的《商业银行内部控制评价指南》指出,商业银行内控评价是指由商业银行董事会或类似权力机构根据划定的程序、尺度、内容和方式,对商业银行内部控制有用性举行周全评价,形成评价结论,出具评价讲述的历程。银保监会宣布的《商业银行内部审计指引》指出,内部审计是商业银行内部自力、客观的监视、评价和咨询流动,通过运用系统化和规范化的方式,审查评价并督促改善商业银行营业谋划、风险治理、内控合规和公司治理效果,促进商业银行稳健运行和价值提升。

商业银行内部控制评价的目的是对银行内部控制状态开展监视评价,发现内部控制缺陷,促进相关问题的整改,提升和完善内部控制等,以此促进商业银行内部控制目的的实现。内部审计的目的包罗:推动国家有关经济金融执法律例和羁系规则的有用落实;促进商业银行确立并连续完善有用的风险治理、内控合规和公司治理架构;督促相关审计工具有用履职,配合实现本银行战略目的。因此,从两者的内在来看,内控评价和内部审计在事情目的、事情性子、事情局限、事情尺度等方面存在一致性。内部审计监视以内控评价效果为事情导向,这为两者深度融合提供了可行性。

图1:内部审计监视可探索以内控评价效果为事情导向

做好四大环节的深度融合

基于内控评价可贯串于内部审计各流程事情、内部审计监视以内控评价效果为事情导向的可行性实践逻辑,商业银行可创新实践方式,以内控评价为引领,构建审计监视设计体例、审计实行、讲述建议、后续审计的全流程闭环治理运行机制,将内控评价事情要求充实融入审计监视全历程各环节,并将大数据审计贯串全局,形成通过审计监视评价内部控制、通过内控评价引领审计监视偏向的深度融合高效运作机制。

以内控评价为引领,就是将商业银行的依法合规稳健谋划作为内部审计监视的起点和落脚点。内部审计既要检查展现问题事实,还要延伸查找问题背后的内部控制缺陷,做好针对性评价。重点要做好以下环节的融合:

与设计体例深度融合。设计体例前,基于整年审计监视情形及内外部谋划生长转变,开展内控评价和风险评估,确定内部控制微弱的机构和营业领域,作为下一年度审计设计体例的主要依据。审计设计确定的重点机构和重点领域涉及的流程,作为设计年度内控评价的重点机构和主要营业流程。

与审计实行深度融合。统筹思量整年审计事情设计放置,将内控评价流程统筹分配至各种项目审计中,并将主要风险点纳入审计检查局限,体例统一的审计程序。现场审计深入领会问题成因,延伸查找问题背后的内控缺陷,整体评价审计工具或相关领域内部控制设计和运行的充实性、有用性。

与审计讲述深度融合。审计讲述从展现问题向展现问题背后的内控缺陷转变,增添机构、条线内部控制状态评价,有利于审计工具举行泉源性整改,接纳针对性行动完善内部控制,阻止仅就事论事整改。年终,审计部门从机构、条线两个维度梳理剖析商业银行内部控制状态,自下而上、逐级汇总,从团体的体制机制、制度、流程和系统的角度,归纳提炼,寻找问题,出具分行及隶属机构、条线内部控制评价剖析讲述。最终商业银行按规范要求体例内控评价讲述,对外披露及报送银保监会。

与后续整改深度融合。内控评价应明确各种型内控缺陷的整改责任单元和纠正措施,内控评价的效果运用要到位,要与被评工具的绩效考评和授权等挂钩。内部审计要增强对内控评价效果运用的监视,促进治理岗位充实履职,不停改善提升内控风险治理水平。另外,内部审计的下一年度事情设计,应以全行和各机构条线的内控评价效果为主要参考,设计做好后续的审计事情放置,从而形成整体事情的闭环连续改善。

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分阶段构建深度融合下的内控评价系统

在《商业银行内部控制评价指南》确定的框架系统基础上,商业银行可构建深度融合下的内控评价系统,包罗评价准备、评价实行、缺陷整改跟踪、讲述体例和披露等模块。

图 2 深度融合下的内控评价系统

评价准备阶段。首先,开展涵盖风险评估的周全内控评价。在审计设计体例阶段,审计部门对上一年度审计发现问题按内控流程举行合并剖析,综合思量营业单元或机构规模、风险事宜、羁系检查等因素,识别评估商业银行各营业单元、机构的固有风险和剩余风险,形玉成行风险热图。并确定内部控制较微弱、剩余风险较大的机构及营业流程,作为下一年度设计体例的主要参考。

其次,确定重点机构和主要营业流程。综合思量商业银行主要谋划风险、羁系及治理层关注重点领域、营业规模及转变等因素,将内部控制较微弱、剩余风险较大的机构及营业流程,作为整年内部审计和内控评价的重点。

最后,统筹分配内控评价流程。确定重点机构和主要营业流程后,统筹思量整年设计放置和审计资源,将内控评价营业流程统筹分配至整年审计项目中;无法分配的流程,通过一样平常监视举行笼罩。综合思量审计资源有限性,对于主要营业流程,要叱责面、充实笼罩,对于非主要营业流程,可以连系机构现实,选取部门机构举行笼罩。

评价实行阶段。应统筹思量整年设计放置和审计资源,将内控评价与整年审计监视相连系,可不再单独开展现场测试事情。制订项目审计方案时,将内控评价流程中的主要风险点纳入项目审计局限,体例统一的审计程序,明确详细抽样要求。

在项目审计及经济责任审计方面,首先,在非现场剖析环节,项目组应将分配的营业流程纳入非现场剖析,剖析营业流程涉及的所有营业单元或事项,准确、周全地评估审计工具或领域的营业特征和风险特征,确定现场审计重点和抽样。审计抽样要整体上评估是否相符分行营业特征和风险特征,能否周全、客观地评价审计工具或领域内部控制设计及运行的有用性。非现场剖析难以评估样本充实性的,可参照《商业银行内部控制评价指南》确定的尺度举行抽样。其次,在问题相同环节方面,项目组应增强与审计工具相同交流,深入领会问题成因,延伸查找问题背后的内部控制设计或执行缺陷,并将缺陷举行开端定性和归类。对于普遍性问题、风险性问题,还要从内部环境、风险评估、控制流动、信息与相同、内部监视等公司层面延伸检查和剖析,追溯相关的内部控制缺陷。在审计后期,项目组要整体评估审计抽样的充实性,确保能够周全、客观地评价审计机构或领域的内部控制有用性。审计组要凭证缺陷开端定性和归类情形,体例评价事情稿本。抽样样本清单和评价事情稿本作为内控评价汇总剖析及评估营业流程笼罩充实性的主要依据,也是审计项目质量控制的载体。主审人、组长、质量控制人需做好质量控制事情。

在一样平常审计监视方面,专管员开展一样平常审计监视,应围绕羁系关注重点及分支机构谋划生长主要风险,对分支机构连续开展一样平常监测剖析,实时领会掌握区域分行主要谋划矛盾和主要风险管控,前瞻性地提醒并提防机构突出风险。同时网络项目审计未笼罩的分行或隶属机构主要营业流程内部控制设计与执行有用性的证据,为年终开展机构内控评价积累素材。一样平常审计监视发现分支机构风险事宜或风险性问题时,应与问题责任职员相同交流,深入领会问题成因,从风险事宜或风险性问题涉及的营业流程、环节入手,延伸查找相关流程及环节的内部控制设计和执行缺陷。

在流程笼罩评估方面,年终审计部门应组织开展内部控制流程笼罩情形的梳理评估事情。凭证审计样本清单、评价事情稿本,从机构维度梳理整年审计抽样对内控流程的笼罩情形,对流程笼罩充实性举行评估,确定是否开展弥补测试事情。对于一些治理类流程,难以通过抽样量巨细体现笼罩情形的,可通过专业判断方式举行评估。确定开展弥补测试的,建议凭证近三年审计监视对机构笼罩情形,选定部门机构开展现场测试。

缺陷整改跟踪。首先,确立缺陷整改跟踪机制,将问题缺陷纳入项目审计和一样平常审计监视中连续跟进,重大和主要缺陷审计重点督改。对于讲述期内不能整改到位的,要加大建议问责和后续审计再监视力度。

其次,在缺陷认定方面,一是要确定缺陷认定局限。凭证缺陷整改跟踪效果,可汇总梳理住手评价年度12月31日末的内部控制缺陷,包罗羁系检查、审计监视发现的内部控制缺陷,以及可能影响内部控制有用性认定的风险事宜。需要时可将专业检查发现的主要缺陷纳入缺陷认定局限,确保评价准确、周全。二是要明确缺陷认定流程。项目组凭证审计发现,查找问题背后内部控制成因后,对缺陷举行开端定性和归类。年终,凭证内部控制缺陷认定尺度,连系内部控制缺陷对内部控制目的实现影响的严重水平及发生可能性,自下而上对整年各种缺陷举行综合评估,提出认定意见。存在重大缺陷时,逐级报送至董事会予以最终认定。对于重大缺陷,审计部门需督促测试机构限期整改,实时接纳应对战略将风险控制在可遭受度之内,有需要时应移交监察部门追究有关部门或相关职员责任。

讲述体例和披露。首先,与外审机构相同确认。年度内部控制评价讲述体例前,就商业银行内部控制领域的主要问题或事项,与外审机构举行相同交流,确保内部控制有用性认定结论的一致性,并网络外部审计发现的内部控制缺陷、缺陷认定效果、治理建议书等相关事情功效。财政讲述方面,内部控制效果可参考外审机构的事情功效运用,施展外审机构财政方面的审计优势;内审部门着重把有限的审计资源用于非财政讲述内部控制流程的测试评价,施展内部审计在非财政方面的审计优势,同时也关注外审机构在非财政方面的审计意见。

其次,做好机构、条线内控评价剖析。年终,审计部门从机构、条线两个维度梳理剖析银行内部控制状态,自下而上、逐级汇总,从团体的体制机制、制度、流程和系统的角度归纳提炼,寻找问题,出具分行及隶属机构、条线内部控制评价剖析讲述,放置评价者与被评价工具面临面充实相同交流,用于风险防控和治理能力提升改善。

再次,体例和披露年度评价讲述。在机构、条线内控评价剖析的基础上,凭证缺陷认定效果,根据证监会信息披露要求及讲述模版,体例年度内部控制评价讲述,逐级报送董事会审议,通事后对外披露并报送银保监会。对于内部控制评价讲述基准日至发出日之间,发生影响内部控制有用性的因素,凭证其性子和影响水平对评价结论举行响应调整。

评价效果再运用。要高度重视团体全行内控评价历程中,对各条线、各分行及隶属机构的综合评价剖析,要将存在的主要问题以及治理方面存在的微弱方面,除交由责任单元强化整改外,审计部门还应将此纳入后续全行全域风险评估的重点关注内容,并在下一年度审计设计中做好跟踪监视放置,切实形成循环闭环治理机制。

本文首发于微信民众号:中国银行业杂志。文章内容属作者小我私人看法,不代表和讯网态度。投资者据此操作,风险请自担。

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